Что такое расчётная ставка НДС
Прямая ставка — 22%, 10%, 7% или 5% — начисляет налог сверху на цену без НДС. Расчётная ставка работает в обратную сторону: с её помощью налог выделяют из суммы, в которой НДС уже сидит. Она установлена п. 4 ст. 164 НК РФ и всегда строится по одной схеме:
Для основной ставки 22% это 22/122, для льготной 10% — 10/110, для спецставок УСН — 7/107 и 5/105. Сумма налога считается так:
Разница с прямой ставкой принципиальна. Из 122 000 ₽ по 22/122 выделяется НДС 22 000 ₽, а 22% сверху тех же 122 000 ₽ — уже 26 840 ₽. Какой вариант применять, зависит от того, включён ли налог в сумму: этому посвящён разбор «НДС сверху и НДС в том числе».
Говорить «расчётная ставка 22%» некорректно: 22% — прямая ставка. Расчётная записывается дробью — 22/122.
Таблица расчётных ставок 2026 года
| Расчётная ставка | Процентный эквивалент | Прямая ставка | Типичные случаи |
|---|---|---|---|
| 22/122 | ≈ 18,0328% | 22% | Авансы, налоговые агенты — операции по основной ставке |
| 10/110 | ≈ 9,0909% | 10% | Авансы за продовольствие, детские товары и другие льготные позиции |
| 7/107 | ≈ 6,5421% | 7% | Авансы у плательщиков УСН со спецставкой 7% |
| 5/105 | ≈ 4,7619% | 5% | Авансы у плательщиков УСН со спецставкой 5% |
| 20/120 | ≈ 16,6667% | 20% | Только переходные операции — отгрузки и этапы до 01.01.2026 |
Эквивалент 22/122 — примерно 18,0328%: отсюда цифра «18,03», которую бухгалтеры ищут с начала 2026 года. Ставка 20/120 ещё встречается на практике: если аванс получен в 2025 году, НДС с него исчислен по 20/120, и именно эту сумму продавец принимает к вычету при отгрузке 2026 года, хотя сама отгрузка облагается уже по 22%.
Когда применяется расчётная ставка
Основные случаи по п. 4 ст. 164 НК РФ:
- Авансы и предоплаты. Полученный аванс уже содержит НДС, поэтому продавец исчисляет налог по 22/122, 10/110, 7/107 или 5/105 — в зависимости от ставки будущей отгрузки.
- Налоговые агенты (ст. 161 НК РФ). Аренда государственного и муниципального имущества, покупка товаров, работ, услуг у иностранных лиц. Агент удерживает налог из суммы, перечисляемой контрагенту.
- Удержание налога из дохода. Все случаи, когда НДС нужно удержать из выплачиваемой суммы, а не начислить сверх неё.
Плательщики УСН со спецставками считают авансовый НДС по 5/105 и 7/107 — пороги и ограничения спецставок описаны в материале про НДС на УСН в 2026 году.
Дано: 15 июля 2026 года поставщик на ОСНО получил аванс 610 000 ₽ под отгрузку товара, облагаемого по ставке 22%. Нужен НДС с аванса.
Шаг 1. Аванс включает налог, поэтому применяется расчётная ставка: НДС = 610 000 × 22 / 122 = 110 000 ₽.
Шаг 2. Стоимость без НДС: 610 000 − 110 000 = 500 000 ₽.
Шаг 3. Проверка прямой ставкой: 500 000 × 22 / 100 = 110 000 ₽ — сходится.
Итог: в авансовом счёте-фактуре — НДС 110 000 ₽ по ставке 22/122. После отгрузки продавец начислит НДС с реализации и примет авансовые 110 000 ₽ к вычету.
Именованные ставки 18,03% и 9,09%
Кроме дробей из п. 4 ст. 164 НК РФ, в кодексе есть расчётные ставки, записанные готовым процентом.
18,03% — с 1 января 2026 года заменила ставку 16,67% в трёх нормах: п. 4 ст. 158 НК РФ (продажа предприятия как имущественного комплекса), п. 5 ст. 174.2 НК РФ (электронные услуги иностранных организаций — «налог на Google») и ст. 174.3 НК РФ (товары ЕАЭС, продаваемые физлицам через электронные торговые площадки). Цифра соответствует округлённому эквиваленту 22/122 (≈ 18,0328%). Применять 16,67% к операциям 2026 года по этим нормам нельзя.
9,09% — ставка ст. 162.3 НК РФ для налогоплательщиков ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей: налог считается с межценовой разницы. В 2026 году эта ставка сохраняется.
Ошибка: выделять НДС умножением на 0,22
Самая частая ошибка при работе с расчётной ставкой — умножить сумму с НДС на 0,22. Коэффициент 0,22 — это 22% от базы без налога; в сумме, включающей НДС, доля налога меньше — около 18,0328%.
Аванс 610 000 ₽: правильный НДС — 610 000 × 22 / 122 = 110 000 ₽. Умножение на 0,22 даст 134 200 ₽ — завышение на 24 200 ₽ и ошибка в счёте-фактуре и декларации.
Правило простое: налог из суммы «в том числе НДС» выделяется только дробью 22/122 (или делением на 1,22 — для суммы без налога). Все варианты записи для каждой ставки собраны на странице формул НДС.
Вопросы и ответы
Когда применяется ставка 22/122?
При получении авансов под отгрузку по ставке 22%, у налоговых агентов (аренда госимущества, покупка у иностранных лиц — ст. 161 НК РФ) и при удержании налога из дохода. С 1 января 2026 года 22/122 стала парой к основной ставке вместо 20/120 — старая дробь осталась только для переходных операций по отгрузкам до 01.01.2026.
Какой НДС платить с аванса в 2026 году?
Налог считается по расчётной ставке, соответствующей ставке будущей отгрузки: 22/122, 10/110, а на УСН со спецставками — 5/105 или 7/107. Например, с аванса 122 000 ₽ под отгрузку по 22% налог составит 122 000 × 22 / 122 = 22 000 ₽. После отгрузки авансовый НДС принимается к вычету.
Что такое ставка 18,03%?
Именованная расчётная ставка, которая с 1 января 2026 года заменила 16,67% в трёх нормах НК РФ: продажа предприятия как имущественного комплекса (п. 4 ст. 158), электронные услуги иностранных организаций (п. 5 ст. 174.2) и товары ЕАЭС через электронные торговые площадки (ст. 174.3). Цифра соответствует округлённому эквиваленту 22/122 (≈ 18,0328%).
Почему нельзя выделять НДС умножением на 0,22?
Потому что 22% считаются от стоимости без налога, а в сумме «в том числе НДС» доля налога — около 18,0328%. Из 122 000 ₽ правильное выделение даёт 22 000 ₽ (122 000 × 22 / 122), а умножение на 0,22 — 26 840 ₽, то есть завышение. Быстро и без ошибок налог выделит калькулятор на странице «Выделить НДС».
Какая расчётная ставка у плательщиков УСН?
При спецставке 5% — 5/105, при 7% — 7/107: по ним упрощенцы считают НДС с полученных авансов. Если налогоплательщик выбрал обычные ставки 22% и 10% с правом вычета, применяются 22/122 и 10/110. В роли налогового агента спецставки 5% и 7% не применяются.